El activo se divide en “corriente” y “no corriente”.

Corriente = Circulante = Disponible + realizable a corto + existencias.

No corriente = Activo fijo.

Definición: El activo no corriente comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo superior a un año.

Recoge bienes tangibles (muebles, maquinaria, etc.) como intangibles (software, patentes, derechos de uso, etc.)

Los “Activos mantenidos para la venta” no se han de considerar inmovilizados, dado que no forman parte de la infraestructura productiva de la empresa.

Tampoco las “Inversiones inmobiliarias”, dado que éstas se mantienen con carácter puramente especulativo.

El inmovilizado material comprende los elementos del patrimonio tangible destinados a servir de forma duradera a la actividad de la empresa.

Dos posibles valoraciones iniciales:

• Si es por compra: precio de adquisición.
• Si es fabricado por la propia empresa: coste de producción.

Si la empresa no puede recuperar el IVA, este tributo aumentará el precio de adquisición.

También formarán parte del valor del inmovilizado material la estimación inicial del valor actual de las obligaciones derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.

Asimismo, se habrán de incorporar los gastos financieros devengados con anterioridad a la puesta en funcionamiento, siempre y cuando esta puesta en funcionamiento vaya a llevar más de un año en ser realizada.

Tres tipos de correcciones valorativas:

• Amortización: Corrección por depreciación sistemática e irreversible.
• Deterioro: Corrección por depreciación coyuntural y reversible.
• Baja: Corrección por depreciación coyuntural e irreversible.

Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes del inmovilizado material serán incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil, debiéndose dar de baja el valor contable de los elementos que hayan sustituido.

Solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras. Se incluirán en su precio de adquisición los gastos de acondicionamiento, como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta, los gastos de inspección y levantamiento de planos cuando se efectúen con carácter previo a su adquisición, así como, en su caso, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitación del solar. Normalmente, los terrenos tienen una vida ilimitada y, por tanto, no se amortizan.

Edificaciones en general, cualquiera que sea su destino dentro de la actividad productiva de la empresa.

Su precio de adquisición o coste de producción estará formado, además de por todas aquellas instalaciones y elementos que tengan carácter de permanencia, por las tasas inherentes a la construcción y los honorarios facultativos de proyecto y dirección de obra. Deberá valorarse por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones.

Unidades complejas, de uso especializado en el proceso productivo, que comprenden: edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas informáticos que, aun siendo separables por naturaleza, están ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización; se incluirán, asimismo, los repuestos o recambios válidos exclusivamente para este tipo de instalaciones.

Para que las piezas de recambio hayan de considerarse como parte del inmovilizado material es preciso que su período de almacenamiento sea superior a un año pues, en caso contrario, habrían de considerarse existencias (322 - Repuestos).

Conjunto de máquinas mediante las cuales se realiza la extracción o elaboración de los productos. En esta cuenta figurarán todos aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercaderías dentro de factorías, talleres, etc., sin salir al exterior.

Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónomamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas.

Para amortizar el gasto o deterioro de estos elementos, tendremos estas opciones:

• Los utensilios o herramientas incorporados a elementos mecánicos se someterán a las normas valorativas y de amortización aplicables a dichos elementos.
• Si no forman parte de la maquinaria:
  • Si el período de utilización no es superior a un año, deberán contabilizarse como gasto, en cualquiera de las siguientes cuentas:
    • 659 - Otras pérdidas de gestión corriente.
    • 622 - Reparaciones y conservación.
    • 602 - Compras de otros aprovisionamientos.
  • Si es superior a un año, deberán cargarse a la cuenta del inmovilizado que estamos comentando (Utillaje), pero anualmente se hará un recuento físico y las bajas por desaparición o demérito se cargarán a la cuenta 659 - Otras pérdidas de gestión corriente.

Conjunto de elementos ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización, distintos de los señalados en la cuenta 212; incluirá, asimismo, los repuestos o recambios válidos exclusivamente para este tipo de instalaciones.

Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepción de los que deben figurar en la cuenta 217.

Entonces, los elementos de oficina podrán registrase según las siguientes tres naturalezas:

1. Inmovilizado. Cuenta 216-Mobiliario.
2. Existencias. Cuenta 328-Material de oficina.
3. Gasto del ejercicio. Cuenta 629-Otros servicios.

Ordenadores y demás conjuntos electrónicos.

Vehículos de todas clases, utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales, materiales o mercaderías, excepto los que se deban registrar en la cuenta 213 (los de transporte interno).

Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las demás cuentas del subgrupo 21. Se incluirán en esta cuenta los envases y embalajes que por sus características deban considerarse como inmovilizado, y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un año.

La cuentas que intervienen son:

• 173 - Proveedores de inmovilizado a largo plazo
• 175 - Efectos a pagar a largo plazo
• 523 - Proveedores de inmovilizado a corto plazo
• 525 - Efectos a pagar a corto plazo
• 239 - Anticipos para inmovilizaciones materiales

• Precio de adquisición de la máquina: 1000 euros.
• Al efectuar el pedido, entregamos un anticipo de 20% en efectivo.
• Al recibir la máquina, el pago queda aplazado un año.
• Aceptamos letra por el importe aplazado.
• El tipo de IVA es del 16%

Al pagar el anticipo

Al recibir la máquina

Al aceptar la letra

Mientras la empresa va realizando los trabajos para la construcción del inmovilizado, se van contabilizando los consumos de recursos de la forma habitual.

Al cierre del ejercicio, mientras dura la construcción del elemento, el importe de la inversión se activa en cuentas del subgrupo 23 (Inmovilizaciones materiales en curso).

En caso de que la construcción termine antes de dicho cierre, se realizará la activación de los gastos mediante un asiento como este:

Puede ser porque se recibe el propio elemento material o el dinero para su adquisición.

Se contabilizarán inicialmente como ingresos directamente imputados al patrimonio neto a través de las cuentas del subgrupo 13 y, si se han concedido para adquirir inmovilizado material, se computarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese período para los citados elementos o , en su caso, cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.

Ver Subvenciones, donaciones, legados y otros ajustes en patrimonio neto

Se entiende que un elemento del inmovilizado material se adquiere por permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinación de éstos con activos monetarios.

Hay dos tipos de permuta:

• Permuta comercial: Se considerará así cuando:
  • La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido difiere de la configuración de los fflujos de efectivo del activo entregado; o
  • El valor actual de los flujos de efectivo después de impuestos de las actividades de la empresa afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia de la operación.
• Permuta no comercial. Cuando no se den ninguno de los casos anteriores.

La valoración del inmovilizado material recibido será distinta según se trate:

• Comercial: Se valorará por el valor razonable del activo entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, salvo que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido y con el límite de este último. Las diferencias de valoración qeu pudieran surgir al dar de baja el elemento entregado a cambio tendrán como contrapartida la cuenta de pérdidas y ganancias.
• No comercial: Se valorará por el valor contable del bien entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, con el límite, cuando esté disponible, del valor razonable del inmovilizado recibido si éste fuera menor.

Adquirimos un ordenador entregando a cambio unos muebles, cuyo precio de adquisición fue 10000€ y estaban amortizados en un 20%, estimándose el valor razonable de los muebles en 7000€ y el valor razonable del ordenador en 8000€.

El inmovilizado material recibido se ha valorado por el valor razonable del activo entregado.

Adquirimos un ordenador entregando a cambio unos muebles, cuyo precio de adquisición fue de 10000€ y estaban amortizados en un 20%, estimándose el valor razonable de los muebles en 7000€ y el valor razonable del ordenador en 6000€.

Adquirimos un ordenador cuyo valor razonable es de 6000€, entregando a cambio otro ordenador cuyo precio de adquisición fue de 2000€ y estaba amortizado en un 80%. El proveedor nos recoge el dordenador viejo valorándolo en 500€. La operación se hace pagando al contado, con cheque bancario, el diferencial monetario.

El valor neto contable del ordenador era de 400€ y el proveedor nos lo ha valorado en 500€, pero este exceso de valoración (100€) no se refleja como un beneficio, sino como un menor coste del nuevo ordenador.

El asiento que contabilizaríamos por el IVA, suponiendo que el diferencial de las cuotas se pague en efectivo, sería el siguiente:

En el supuesto anterior, si el proveedor nos hubiese valorado el ordenador que le entregamos por 100€ menos que su valor contable, es decir, por 300€, el diferencial monetario a pagar habría sido 5700€, con lo que el asiento contable habría sido:

Permutamos un edificio cuyo valor contable figura desglosado así:

A cambio, nos entregan otro edificio cuyo valor razonable es de 150000€, correspondiendo al valor del suelo el 40% de dicho valor.

Dado que es una permuta “no comercial” los bienes adquiridos se valoran en función del valor contable de los entregados.

Supongamos que en el ejemplo anterior, el edificio que nos han entregado tuviese un valor razonable de 100000€, correspondiendo al valor del suelo el 40% de dicho valor.

Esto es así porque la valoración de los activos recibidos no puede superar su valor razonable.

Permutamos un terreno cuyo valor contable es de 100000€ por otro más 20000€ por otro cuyo valor razonable es de 150000€.

Si el valor razonable del terreno recibido a cambio hubiera sido de 115000€.

Ver Fondos propios

La amortización consiste en la depreciación sistemática anual efectiva sufrida por el inmovilizado material, por su aplicación al proceso productivo.

Las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a las depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos.

Asiento de amortización anual de una maquinaria cuyo coste fue de 2000€ y su valor residual es de 100€. La vida útil es de 10 años.

Amortización anual = (2000 - 100) / 10 = 190€.

Un deterioro de valor de un activo es una depreciación coyuntural y reversible.

Se producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su Valor contable supere a su Valor recuperable. A estos efectos, al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluará si existen indicios de que algún inmovilizado material pueda estar deteriorado, en cuyo caso deberá estimar su importe recuperable efectuando las correcciones valorativas que procedan.

Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos del inmovilizado material, así como su reversión cuando las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocerán como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de pérdidas y ganancias. La reversión del deterioro tendrá como límite el valor contable del inmovilizado que estaría reconocido en la fecha de reversión sin os e hubiese registrado el deterioro del valor.

Si suponemos que el valor inicial de unas instalaciones técnicas fueron 200000€, con una vida útil prevista de cinco años, a las que estamos aplicando una amortización lineal del 20% anual, el valor contable al cierre del primer año será 160000€ (=200000-40000).

Supongamos que el valor razonable de las instalaciones técnicas fuese 130000€ y que los costes de venta (impuestos sobre venta y comisiones de venta) fuesen 10000€. La valoración sería 120000€, que es inferior al valor contable. Por tanto, el deterioro a contabilizar sería 40000€.

Ahora, vamos a calcular su valor en uso, pues, si éste fuera superior, sería el que habría de considerarse para calcular el valor recuperable. Supongamos que el activo tiene una vida útil estimada de cinco años y que nos proporciona un flujo de efectivo constante anual de 40000€. para obtener el Valor actual de estos flujos tomaremos como tipo de descuento adecuado el tipo medio de las letras del Tesoro (un 4%, por ejemplo).

40000*(1+0.04) + 40000*(1+0.04)^(-2) + 40000*(1+0.04)^(-3) + 40000*(1+0.04)^(-4) = 145195

Así, tomaremos éste como valor recuperable. Entonces, el deterioro será:

160000 - 145195 = 14805€

La contabilización se realizará así.

Al cierre del año segundo, la valoración contable del activo sería:

En el tercer año, si el valor recuperable es 100000€, incrementaríamos la dotación del deterioro en 5195€, con lo que nos quedaría un valor neto contable de 100000€.

si el valor recuperable es 105195€, no haríamos ningún asiento porque ese valor coincide con el valor contable.

si el valor recuperable es 110000€, supone una valoración de 4805€ más que el valor neto contable. Por lo tanto, habría que revertir ese importe, es decir, habría que disminuir en 4805€ el saldo de la cuenta de deterioro.

si el valor recuperable es 120000€, habría que revertir todo el deterioro que se había dotado al cierre del año anterior, quedando sólo como partida correctora la de la amortización acumulada.

si el valor recuperable es 130000€, habría que revertir todo el deterioro, igualmente que en la hipótesis anterior.

Las bajas pueden estar motivadas por una depreciación irreversible y distinta de la amortización sistemática. Esta pérdida de valor accidental e irrecuperable puede ser por múltiples causas: inundaciones, incendios, robos, obsolescencia total, accidentes, etc.

Contablemente, darán lugar a un abono en la cuenta que ha sufrido el deterioro y un cargo la cuenta 671. Ahora bien, si el activo que se da de baja tenía amortización acumulada o deterioro, habría que anular esas cuentas correctoras.

Supongamos que un vehículo de la empresa, cuyo valor inicial fue 20000€, ha sufrido un accidente, dándolo de baja por siniestro total en el momento en que tenía dotas amortizaciones por un 50% del valor inicial y un deterioro de 4000€.

Una revalorización supone el incremento de valor que experimentan algunos bienes por diferentes causas, tales como el cambio de calificación urbanística, o debido a la inflación, o debido a obras viales adyacentes, etc.

Sin embargo, los únicos supuestos en los que la valoración de un activo puede figurar contablemente por mayor valor que su valor inicial o coste histórico son aquellos en los que se admite su valoración por el Valor razonable y éste supera al coste histórico. Pero estas revalorizaciones no son aplicables al inmovilizado material. Por lo tanto, aunque se hayan producido tales incrementos de valor, contablemente no se reflejarán.

Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes del inmovilizado material serán incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil, debiéndose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido.

En este sentido:

• Renovación del inmovilizado es el conjunto de operaciones mediante las que se recuperan las características iniciales del bien objeto de renovación.
• Ampliación del inmovilizado material es el proceso mediante el que se incorporan nuevos elementos aun inmovilizado, obteniéndose como consecuencia una mayor capacidad productiva.
• Mejora es el conjunto de actividades mediante las que se produce una alteración de un elemento del inmovilizado aumentando su anterior eficiencia productiva.

En los casos en que no se cumplan los requisitos mencionados, se considerará que la obra, el trabajo o la sustitución de la pieza son un gasto y se cargará a la cuenta 622 (Reparaciones y conservación).

Supongamos que el aparato instalado para aire acondicionado en un vehículo costó 3000€ y que está amortizado en un 80% cuando se sustituye por otro cuyo precio es 5000€.

Por la baja del elemento sustituido:

Por la instalación del nuevo aparato

En la determinación del importe del inmovilizado material se tendrá en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. En este sentido, el importe de estos costes se amortizará de forma distinta a la del resto del elemento, durante el período que medie hasta la gran reparación. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisición o construcción, a efectos de la identificación de los mismos, podrá utilizarse el precio actual de mercado de una reparación similar.

Cuando se realice la gran reparación, su coste se reconocerá en el valor contable del inmovilizado como una sustitución, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Asimismo, se dará de baja cualquier importe asociado a la reparación que pudiera permanecer en el valor contable del citado inmovilizado.

El día 1-1-2001 adquirimos una furgoneta para el transporte de congelados con un valor inicial de 102000€, estimando su vida útil en seis años. Se estima que cada dos años habrá que renovar el sistema de refrigeración del vehículo, siendo 6000€ el precio actual de mercado de una reparación similar.

Al adquirir la furgoneta (1-1-2001)

Al cierre de los ejercicios 2001 y 2002

Al cierre del ejercicio 2002, se produce la sustitución del sistema de refrigeración

por el nuevo

Al cierre de los ejercicios 2003 y 2004

Al cierre del ejercicio 2004, se produce la sustitución del sistema de refrigeración

por el nuevo

Al cierre de los ejercicios 2005 y 2006

Al cierre del ejercicio 2006, el coste de la furgoneta, que era 96000€, estará totalmente amortizado, e igualmente lo estará el sistema de refrigeración que se sustituyó al cierre del 2004, cuyo coste fue 6000€. Por tanto, si se da de baja el inmovilizado, el asiento será:

La venta se contabilizará administrativamente, llevando la diferencia que resulte a las siguientes cuentas de resultados:

• 671. Pérdidas procedentes del inmovilizado material.
• 771. Beneficios procedentes del inmovilizado material.

Si la venta es con pago aplazado, los créditos contra los compradores se cargarán, según sea el plazo, a las cuentas:

• 253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado.
• 543. Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado.
• 2531. Efectos a cobrar a largo plazo.
• 5431. Efectos a cobrar a corto plazo.

• Coste de la máquina: 2000€.
• Amortización acumulada: 600€.
• Precio de venta: 800€.
• Forma de pago: contado.
• Tipo de IVA: 16%.

Si el precio de venta hubiese sido 1500€ y la forma de pago a 30 días

Vendemos la máquina del ejemplo anterior al contado, por 100€, estando amortizada en un 30% (600€) y teniendo contabilizado un deterioro del 50% (1000€).

La mayoría de estos gastos se cargarán en las cuentas del subgrupo 62 (Servicios exteriores).

Por las reparaciones, limpieza, engrase y otros mantenimientos de los bienes comprendidos en el inmovilizado material.

Por los impuestos y tasas (contribución urbana y rústica, impuesto de radicación, impuesto de circulación, impuesto de publicidad en rótulos, etc.), siempre que no vayan imputados en el precio de adquisición.

Por los suministros (agua, gas, electricidad, etc.)

Por las primas de seguros de vehículos, máquinas, etc.

Por los traslados de inmovilizado material de un lugar a otro de trabajo de la propia empresa.

Si los ingresos son por actividad básica de la empresa, se registrarán en cuentas del subgrupo 70. Además, las cuentas de este subgrupo se adaptarán a las características de la operaciones que realizan, con la denominación específica que éstas corresponda. Es decir, aunque en los supuestos de prestación de servicios utilicemos normalmente el concepto “Prestaciones de servicios”, que es el título de la cuenta 705, se deberán abrir cuentas en este subgrupo con nombres específicos; por ejemplo: “servicios de asesoramiento”, “servicios jurídicos”, “trabajos de albañilería”, “alquiler de maquinaria”, etc.

Si los ingresos son por actividad accesoria a la actividad principal, se registrarán normalmente en cuentas del subgrupo 75 (Otros ingresos de gestión)

Si la prestación del servicio corresponde a la actividad básica de la empresa

Si la prestación de servicios es actividad accesoria:

Por las cesiones de uso de inmovilizados materiales.

El cuadro de cuentas del PGC es el siguiente:

• 230. Adaptación de terrenos y de bienes naturales.
• 213. Construcciones en curso.
• 232. Instalaciones técnicas en montaje.
• 233. Maquinaria en montaje.
• 237. Equipos para procesos de información en montaje.
• 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales.