En la norma 6ª, titulada “Normas particulares sobre el inmovilizado intangible” se determinan criterios particulares de valoración para cierto tipo de inmovilizado que vamos a ver a continuación.

• 200. Investigación. Es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior compresión de los existentes en los terrenos científico o técnico. Contiene los gastos de investigación activados por la empresa, de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoración.

• 201. Desarrollo. Es la aplicación concreta de los logros obtenidos en la investigación, o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producción comercial. Contiene los gastos de desarrollo activados por la empresa de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoración.

Si la investigación y/o el desarrollo es encargado a otras empresas o entidades:

Si la investigación y desarrollo la está realizando la propia empresa, los gastos se cargarán a las cuentas del grupo 6 que corresponda.

Los gastos de investigación y desarrollo serán gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podrán activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones:

• Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.
• Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate.

El asiento de activación será el siguiente:

Una vez activados los gastos de investigación y desarrollo, el tratamiento contable posterior difiere según se trate de investigación o desarrollo:

1. Los gastos de investigación que figuren en el activo deberán amortizarse durante su vida útil, y siempre dentro del plazo de cinco años; en el caso en que existan dudas razonables sobre el éxito técnico o la rentabilidad económico-comercial del proyecto, los importes registrados en el activo, deberán imputarse directamente a pérdidas del ejercicio.
2. Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activación, de los gastos de investigación, se reconocerán en el activo y deberán amortizarse durante su vida útil, que, en principio, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco años; en el caso en que existan dudas razonables sobre el éxito técnico o la rentabilidad económico-comercial del proyecto, los importes registrados en ele activo deberán imputarse directamente a pérdidas del ejercicio.

El asiento de amortización será:

Por otro lado, la Ley de Sociedades Anónimas prohibe toda distribución de beneficios, a menos que el importe de las reservas disponibles (de libre disposición, no obligatorias por la Ley o por los estatutos sociales) sea, como mínimo, igual al importe de los gastos de investigación y desarrollo que figuren en el activo del balance.

Si, después de haber activo los gastos de investigación y desarrollo, se apreciaran dudas razonables de éxito técnico o rentabilidad económico-comercial, se realizaría el siguiente asiento:

En lo que se refiere a la amortización de los gastos de investigación y desarrollo, la normativa fiscal señala que podrán amortizarse libremente:

1. Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a las actividades de investigación y desarrollo. Los edificios podrán amortizarse, por partes iguales, durante un período de 10 años, en la parte que se hallen afectos a las actividades de investigación y desarrollo.
2. Los gastos de investigación y desarrollo activados como inmovilizado intangible, excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortización.

Gastos efectuados para la obtención de derechos de investigación o de explotación otorgados por el Estado u otras Administraciones Públicas, o el precio de adquisición de aquellas concesiones susceptibles de transmisión.

En el caso de que se afecten a la concesión administrativa inmovilizados materiales que deban revertir a la entidad pública otorgante de la concesión al finalizar el plazo concesional, esos activos deberán amortizarse como máximo durante el período concesional, si es que éste es inferior a la vida económica del activo.

Al producirse los gastos para la obtención de la concesión:

El asiento de amortización será igual que en las cuentas 200 y 201, debiendo amortizarse sistemáticamente durante el período concesional. Las amortizaciones serán deducibles con el límite anual máximo de la décima parte.

El asiento de enajenación: