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usu:conta:16-2-4:operaciones_contables_del_inmovilizado_material

Operaciones contables del inmovilizado material

Adquisición de inmovilizado material a suministradores ajenos

La cuentas que intervienen son:

  • 173 - Proveedores de inmovilizado a largo plazo
  • 175 - Efectos a pagar a largo plazo
  • 523 - Proveedores de inmovilizado a corto plazo
  • 525 - Efectos a pagar a corto plazo
  • 239 - Anticipos para inmovilizaciones materiales

Ejemplo 1

  • Precio de adquisición de la máquina: 1000 euros.
  • Al efectuar el pedido, entregamos un anticipo de 20% en efectivo.
  • Al recibir la máquina, el pago queda aplazado un año.
  • Aceptamos letra por el importe aplazado.
  • El tipo de IVA es del 16%

Al pagar el anticipo

239 Anticipos para inmovilizaciones materiales 200 €
472 Hacienda Pública, IVA soportado 32 €
570 Caja 232 €

Al recibir la máquina

213 Maquinaria 1000 €
472 Hacienda Pública, IVA soportado 128 €
239 Anticipos para inmovilizaciones materiales 200 €
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo 928 €

Al aceptar la letra

523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo 928 €
525 Efectos a pagar a corto plazo 928 €

Adquisición de inmovilizado material por producción propia

Mientras la empresa va realizando los trabajos para la construcción del inmovilizado, se van contabilizando los consumos de recursos de la forma habitual.

6.. Gastos ..€
57. Tesorería ..€

Al cierre del ejercicio, mientras dura la construcción del elemento, el importe de la inversión se activa en cuentas del subgrupo 23 (Inmovilizaciones materiales en curso).

En caso de que la construcción termine antes de dicho cierre, se realizará la activación de los gastos mediante un asiento como este:

21 Inmovilizaciones materiales ..€
731 Trabajos realizados para el inmovilizado ..€

Adquisición de inmovilizado material por subvenciones, donaciones y legados

Puede ser porque se recibe el propio elemento material o el dinero para su adquisición.

Se contabilizarán inicialmente como ingresos directamente imputados al patrimonio neto a través de las cuentas del subgrupo 13 y, si se han concedido para adquirir inmovilizado material, se computarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese período para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.

Ver Subvenciones, donaciones, legados y otros ajustes en patrimonio neto

Adquisición de inmovilizado material por permutas

Se entiende que un elemento del inmovilizado material se adquiere por permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinación de éstos con activos monetarios.

Hay dos tipos de permuta:

  • Permuta comercial: Se considerará así cuando:
    • La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo entregado; o
    • El valor actual de los flujos de efectivo después de impuestos de las actividades de la empresa afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia de la operación.
  • Permuta no comercial. Cuando no se den ninguno de los casos anteriores.

La valoración del inmovilizado material recibido será distinta según se trate:

  • Comercial: Se valorará por el valor razonable del activo entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, salvo que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido y con el límite de este último. Las diferencias de valoración que pudieran surgir al dar de baja el elemento entregado a cambio tendrán como contrapartida la cuenta de pérdidas y ganancias.
  • No comercial: Se valorará por el valor contable del bien entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, con el límite, cuando esté disponible, del valor razonable del inmovilizado recibido si éste fuera menor.

Ejemplo. Permuta comercial

Adquirimos un ordenador entregando a cambio unos muebles, cuyo precio de adquisición fue 10000€ y estaban amortizados en un 20%, estimándose el valor razonable de los muebles en 7000€ y el valor razonable del ordenador en 8000€.

217 Equipos para procesos de información 7000€
2816 Amortización acumulada de mobiliario 2000€
671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material 1000€
216 Mobiliario 10000€

El inmovilizado material recibido se ha valorado por el valor razonable del activo entregado.

Ejemplo. Permuta comercial

Adquirimos un ordenador entregando a cambio unos muebles, cuyo precio de adquisición fue de 10000€ y estaban amortizados en un 20%, estimándose el valor razonable de los muebles en 7000€ y el valor razonable del ordenador en 6000€.

217 Equipos para procesos de información 6000€
2816 Amortización acumulada de mobiliario 2000€
671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material 2000€
216 Mobiliario 10000€

Ejemplo. Permuta comercial

Adquirimos un ordenador cuyo valor razonable es de 6000€, entregando a cambio otro ordenador cuyo precio de adquisición fue de 2000€ y estaba amortizado en un 80%. El proveedor nos recoge el dordenador viejo valorándolo en 500€. La operación se hace pagando al contado, con cheque bancario, el diferencial monetario.

Valor neto contable del ordenador que se entrega 400
Precio de coste 2000
Amortización acumulada -1600
Diferencial monetario a pagar por el ordenador nuevo 5500
Precio del ordenador 6000
menos valoración del ordenador entregado a cambio -500
Precio de adquisición 5900
Valor neto contable del ordenador que se entrega 400
más diferencial monetario a pagar +5500
217 Equipos para procesos de información 5900€
2817 Amortización acumulada de equipos para procesos de información 1600€
217 Equipos para procesos de información 2000€
572 Bancos c/c 5500€

El valor neto contable del ordenador era de 400€ y el proveedor nos lo ha valorado en 500€, pero este exceso de valoración (100€) no se refleja como un beneficio, sino como un menor coste del nuevo ordenador.

El asiento que contabilizaríamos por el IVA, suponiendo que el diferencial de las cuotas se pague en efectivo, sería el siguiente:

472 Hacienda pública, IVA soportado 960€
16%x(5500+500)
477 Hacienda pública, IVA repercutido 80€
16%x500 (precio venta)
570 Caja 880€

Ejemplo. Permuta comercial

En el supuesto anterior, si el proveedor nos hubiese valorado el ordenador que le entregamos por 100€ menos que su valor contable, es decir, por 300€, el diferencial monetario a pagar habría sido 5700€, con lo que el asiento contable habría sido:

217 Equipos para procesos de información 6000€
2817 Amortización acumulada de equipos para procesos de información 1600€
671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material 100€
217 Equipos para procesos de información 2000€
572 Bancos c/c 5700€
472 Hacienda pública, IVA soportado 960€
16%x(5700+300)
477 Hacienda pública, IVA repercutido 48€
16%x300 (precio venta)
570 Caja 912€

Ejemplo. Permuta no comercial

Permutamos un edificio cuyo valor contable figura desglosado así:

210 Terrenos y bienes naturales 50000
211 Construcciones 80000
2811 Amortización acumulada construcciones -7000
Valor neto contable 123000

A cambio, nos entregan otro edificio cuyo valor razonable es de 150000€, correspondiendo al valor del suelo el 40% de dicho valor.

210 Terrenos y bienes naturales 49200€
211 Construcciones 73800€
2811 Amortización acumulada de construcciones 7000€
210 Terrenos y bienes naturales 50000€
211 Construcciones 80000€

Dado que es una permuta “no comercial” los bienes adquiridos se valoran en función del valor contable de los entregados.

Ejemplo. Permuta no comercial

Supongamos que en el ejemplo anterior, el edificio que nos han entregado tuviese un valor razonable de 100000€, correspondiendo al valor del suelo el 40% de dicho valor.

210 Terrenos y bienes naturales 40000€
211 Construcciones 60000€
2811 Amortización acumulada de construcciones 7000€
671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material 23000€
210 Terrenos y bienes naturales 50000€
211 Construcciones 80000€

Esto es así porque la valoración de los activos recibidos no puede superar su valor razonable.

Ejemplo. Permuta no comercial

Permutamos un terreno cuyo valor contable es de 100000€ por otro más 20000€ por otro cuyo valor razonable es de 150000€.

210 Terrenos y bienes naturales 120000€
210 Terrenos y bienes naturales 100000€
571 Bancos c/c 20000€

Ejemplo. Permuta no comercial

Si el valor razonable del terreno recibido a cambio hubiera sido de 115000€.

210 Terrenos y bienes naturales 115000€
671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material 5000€
210 Terrenos y bienes naturales 100000€
571 Bancos c/c 20000€

Adquisición de inmovilizado material por aportación de capital no dineraria

Amortización de inmovilizado material

La amortización consiste en la depreciación sistemática anual efectiva sufrida por el inmovilizado material, por su aplicación al proceso productivo.

Las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a las depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos.

Ejemplo

Asiento de amortización anual de una maquinaria cuyo coste fue de 2000€ y su valor residual es de 100€. La vida útil es de 10 años.

Amortización anual = (2000 - 100) / 10 = 190€.

681 Amortización del inmovilizado material 190€
2813 Amortización acumulada de maquinaria 190€

Deterioros de valor de inmovilizado material

Un deterioro de valor de un activo es una depreciación coyuntural y reversible.

Se producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su Valor contable supere a su Valor recuperable. A estos efectos, al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluará si existen indicios de que algún inmovilizado material pueda estar deteriorado, en cuyo caso deberá estimar su importe recuperable efectuando las correcciones valorativas que procedan.

Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos del inmovilizado material, así como su reversión cuando las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocerán como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de pérdidas y ganancias. La reversión del deterioro tendrá como límite el valor contable del inmovilizado que estaría reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese registrado el deterioro del valor.

Ejemplo

Si suponemos que el valor inicial de unas instalaciones técnicas fueron 200000€, con una vida útil prevista de cinco años, a las que estamos aplicando una amortización lineal del 20% anual, el valor contable al cierre del primer año será 160000€ (=200000-40000).

Supongamos que el valor razonable de las instalaciones técnicas fuese 130000€ y que los costes de venta (impuestos sobre venta y comisiones de venta) fuesen 10000€. La valoración sería 120000€, que es inferior al valor contable. Por tanto, el deterioro a contabilizar sería 40000€.

Ahora, vamos a calcular su valor en uso, pues, si éste fuera superior, sería el que habría de considerarse para calcular el valor recuperable. Supongamos que el activo tiene una vida útil estimada de cinco años y que nos proporciona un flujo de efectivo constante anual de 40000€. para obtener el Valor actual de estos flujos tomaremos como tipo de descuento adecuado el tipo medio de las letras del Tesoro (un 4%, por ejemplo).

40000*(1+0.04)^(-1) + 40000*(1+0.04)^(-2) + 40000*(1+0.04)^(-3) + 40000*(1+0.04)^(-4) = 145195

Así, tomaremos éste como valor recuperable. Entonces, el deterioro será:

160000 - 145195 = 14805€

La contabilización se realizará así.

691 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material 14805€
2912 Deterioro de valor de instalaciones técnicas 14805€

Al cierre del año segundo, la valoración contable del activo sería:

212 Instalaciones técnicas 200000
2812 Amortización acumulada de instalaciones técnicas -80000
2912 Deterioro de valor de instalaciones técnicas -14805
Valor neto contable 105195

En el tercer año, si el valor recuperable es 100000€, incrementaríamos la dotación del deterioro en 5195€, con lo que nos quedaría un valor neto contable de 100000€.

691 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material 5195€
2912 Deterioro de valor de instalaciones técnicas 5195€

si el valor recuperable es 105195€, no haríamos ningún asiento porque ese valor coincide con el valor contable.

si el valor recuperable es 110000€, supone una valoración de 4805€ más que el valor neto contable. Por lo tanto, habría que revertir ese importe, es decir, habría que disminuir en 4805€ el saldo de la cuenta de deterioro.

2912 Deterioro de valor de instalaciones técnicas 4805€
791 Reversión de deterioro de inmovilizado material 4805€

si el valor recuperable es 120000€, habría que revertir todo el deterioro que se había dotado al cierre del año anterior, quedando sólo como partida correctora la de la amortización acumulada.

2912 Deterioro de valor de instalaciones técnicas 14805€
791 Reversión de deterioro del inmovilizado material 14805€

si el valor recuperable es 130000€, habría que revertir todo el deterioro, igualmente que en la hipótesis anterior.

Bajas en inventario de inmovilizado material

Las bajas pueden estar motivadas por una depreciación irreversible y distinta de la amortización sistemática. Esta pérdida de valor accidental e irrecuperable puede ser por múltiples causas: inundaciones, incendios, robos, obsolescencia total, accidentes, etc.

Contablemente, darán lugar a un abono en la cuenta que ha sufrido el deterioro y un cargo la cuenta 671. Ahora bien, si el activo que se da de baja tenía amortización acumulada o deterioro, habría que anular esas cuentas correctoras.

Ejemplo

Supongamos que un vehículo de la empresa, cuyo valor inicial fue 20000€, ha sufrido un accidente, dándolo de baja por siniestro total en el momento en que tenía dotas amortizaciones por un 50% del valor inicial y un deterioro de 4000€.

2818 Amortización acumulada de elementos de transporte 10000€
2918 Deterioro de valor de elementos de transporte 4000€
671 Pérdidas procedentes de inmovilizado material 6000€
218 Elementos de transporte 20000€

Revalorización de inmovilizado material

Una revalorización supone el incremento de valor que experimentan algunos bienes por diferentes causas, tales como el cambio de calificación urbanística, o debido a la inflación, o debido a obras viales adyacentes, etc.

Sin embargo, los únicos supuestos en los que la valoración de un activo puede figurar contablemente por mayor valor que su valor inicial o coste histórico son aquellos en los que se admite su valoración por el Valor razonable y éste supera al coste histórico. Pero estas revalorizaciones no son aplicables al inmovilizado material. Por lo tanto, aunque se hayan producido tales incrementos de valor, contablemente no se reflejarán.

Mejoras, ampliaciones y sustituciones en el inmovilizado material

Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes del inmovilizado material serán incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil, debiéndose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido.

En este sentido:

  • Renovación del inmovilizado es el conjunto de operaciones mediante las que se recuperan las características iniciales del bien objeto de renovación.
  • Ampliación del inmovilizado material es el proceso mediante el que se incorporan nuevos elementos a un inmovilizado, obteniéndose como consecuencia una mayor capacidad productiva.
  • Mejora es el conjunto de actividades mediante las que se produce una alteración de un elemento del inmovilizado aumentando su anterior eficiencia productiva.

En los casos en que no se cumplan los requisitos mencionados, se considerará que la obra, el trabajo o la sustitución de la pieza son un gasto y se cargará a la cuenta 622 (Reparaciones y conservación).

Ejemplo

Supongamos que el aparato instalado para aire acondicionado en un vehículo costó 3000€ y que está amortizado en un 80% cuando se sustituye por otro cuyo precio es 5000€.

Por la baja del elemento sustituido:

2818 Amortización acumulada de elementos de transporte 2400€
671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material 600€
218 Elementos de transporte 3000€

Por la instalación del nuevo aparato

218 Elementos de transporte 5000€
472 Hacienda pública, IVA soportado 800€
57 Tesorería 5800€

Grandes reparaciones de inmovilizado material

En la determinación del importe del inmovilizado material se tendrá en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. En este sentido, el importe de estos costes se amortizará de forma distinta a la del resto del elemento, durante el período que medie hasta la gran reparación. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisición o construcción, a efectos de la identificación de los mismos, podrá utilizarse el precio actual de mercado de una reparación similar.

Cuando se realice la gran reparación, su coste se reconocerá en el valor contable del inmovilizado como una sustitución, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Asimismo, se dará de baja cualquier importe asociado a la reparación que pudiera permanecer en el valor contable del citado inmovilizado.

Ejemplo

El día 1-1-2001 adquirimos una furgoneta para el transporte de congelados con un valor inicial de 102000€, estimando su vida útil en seis años. Se estima que cada dos años habrá que renovar el sistema de refrigeración del vehículo, siendo 6000€ el precio actual de mercado de una reparación similar.

Amortización anual de la furgoneta 96000/6= 16000
Amortización anual del sistema de refrigeración 6000/2= 3000
Total amortización anual 19000

Al adquirir la furgoneta (1-1-2001)

218 Elementos de transporte 102000€
57 Tesorería 102000€

Al cierre de los ejercicios 2001 y 2002

681 Amortización del inmovilizado material 19000€
2818 Amortización acumulada del inmovilizado material 19000€

Al cierre del ejercicio 2002, se produce la sustitución del sistema de refrigeración

2818 Amortización acumulada de elementos de transporte 6000€
218 Elementos de transporte 6000€

por el nuevo

218 Elementos de transporte 6000€
57 Tesorería 6000€

Al cierre de los ejercicios 2003 y 2004

681 Amortización del inmovilizado material 19000€
2818 Amortización acumulada del inmovilizado material 19000€

Al cierre del ejercicio 2004, se produce la sustitución del sistema de refrigeración

2818 Amortización acumulada de elementos de transporte 6000€
218 Elementos de transporte 6000€

por el nuevo

218 Elementos de transporte 6000€
57 Tesorería 6000€

Al cierre de los ejercicios 2005 y 2006

681 Amortización del inmovilizado material 19000€
2818 Amortización acumulada del inmovilizado material 19000€

Al cierre del ejercicio 2006, el coste de la furgoneta, que era 96000€, estará totalmente amortizado, e igualmente lo estará el sistema de refrigeración que se sustituyó al cierre del 2004, cuyo coste fue 6000€. Por tanto, si se da de baja el inmovilizado, el asiento será:

2818 Amortización acumulada de elementos de transporte 102000€
218 Elementos de transporte 102000€

Enajenaciones de inmovilizado material

La venta se contabilizará administrativamente, llevando la diferencia que resulte a las siguientes cuentas de resultados:

  • 671. Pérdidas procedentes del inmovilizado material.
  • 771. Beneficios procedentes del inmovilizado material.

Si la venta es con pago aplazado, los créditos contra los compradores se cargarán, según sea el plazo, a las cuentas:

  • 253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado.
  • 543. Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado.
  • 2531. Efectos a cobrar a largo plazo.
  • 5431. Efectos a cobrar a corto plazo.

Ejemplo

  • Coste de la máquina: 2000€.
  • Amortización acumulada: 600€.
  • Precio de venta: 800€.
  • Forma de pago: contado.
  • Tipo de IVA: 16%.
570 Caja 928€
2813 Amortización acumulada de maquinaria 600€
671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material 600€
213 Maquinaria 2000€
477 Hacienda Pública, IVA repercutido 128€

Ejemplo

Si el precio de venta hubiese sido 1500€ y la forma de pago a 30 días

543 Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado 1740€
2813 Amortización acumulada de maquinaria 600€
213 Maquinaria 2000€
771 Beneficios procedentes de inmovilizado material 100€
477 Hacienda Pública, IVA repercutido 240€

Ejemplo

Vendemos la máquina del ejemplo anterior al contado, por 100€, estando amortizada en un 30% (600€) y teniendo contabilizado un deterioro del 50% (1000€).

570 Caja 116€
2813 Amortización acumulada de maquinaria 600€
2913 Deterioro de valor de maquinaria 1000€
671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material 300€
213 Maquinaria 2000€
477 Hacienda Pública, IVA repercutido 16€

Gastos de mantenimiento y otros de inmovilizado material

La mayoría de estos gastos se cargarán en las cuentas del subgrupo 62 (Servicios exteriores).

Ejemplo

Por las reparaciones, limpieza, engrase y otros mantenimientos de los bienes comprendidos en el inmovilizado material.

622 Reparaciones y conservación …€
472 Hacienda Pública, IVA soportado …€
410 Acreedores por prestaciones de servicios …€
57 Tesorería …€

Ejemplo

Por los impuestos y tasas (contribución urbana y rústica, impuesto de radicación, impuesto de circulación, impuesto de publicidad en rótulos, etc.), siempre que no vayan imputados en el precio de adquisición.

631 Otros tributos …€
57 Tesorería …€

Ejemplo

Por los suministros (agua, gas, electricidad, etc.)

628 Suministros …€
472 Hacienda Pública, IVA soportado …€
410 Acreedores por prestaciones de servicios …€
57 Tesorería …€

Ejemplo

Por las primas de seguros de vehículos, máquinas, etc.

625 Primas de seguros …€
57 Tesorería …€

Ejemplo

Por los traslados de inmovilizado material de un lugar a otro de trabajo de la propia empresa.

624 Transportes …€
472 Hacienda Pública, IVA soportado …€
410 Acreedores por prestaciones de servicios …€
57 Tesorería …€

Ingresos por cesión de uso de inmovilizado material o por prestación de servicios

Si los ingresos son por actividad básica de la empresa, se registrarán en cuentas del subgrupo 70. Además, las cuentas de este subgrupo se adaptarán a las características de la operaciones que realizan, con la denominación específica que éstas corresponda. Es decir, aunque en los supuestos de prestación de servicios utilicemos normalmente el concepto “Prestaciones de servicios”, que es el título de la cuenta 705, se deberán abrir cuentas en este subgrupo con nombres específicos; por ejemplo: “servicios de asesoramiento”, “servicios jurídicos”, “trabajos de albañilería”, “alquiler de maquinaria”, etc.

Si los ingresos son por actividad accesoria a la actividad principal, se registrarán normalmente en cuentas del subgrupo 75 (Otros ingresos de gestión)

Ejemplos

Si la prestación del servicio corresponde a la actividad básica de la empresa

430 Clientes …€
705 Prestaciones de servicios …€
477 Hacienda Pública, IVA repercutido …€

Si la prestación de servicios es actividad accesoria:

440 Deudores …€
759 Ingresos por servicios diversos …€
477 Hacienda Pública, IVA repercutido …€

Por las cesiones de uso de inmovilizados materiales.

440 Deudores …€
752 Ingresos por arrendamientos …€
usu/conta/16-2-4/operaciones_contables_del_inmovilizado_material.txt · Última modificación: 2013/07/05 16:12 por 127.0.0.1

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